劳伦斯?索耶认为，管理审计就是以管理者或管理咨询师的眼光去审查组织的各种活动。它与其他审计形式的区别在于其思维方式而不是其技术方法。管理审计是内部审计人员对组织内部的各种管理活动或资金状况、盈利能力及组织结构等独立的、客观的、综合的、建设性的、面向未来的检查、评价或分项研究，以帮助管理当局改进决策、提高获利能力和经营能力。

改革开放二十多年来，铁路正在从计划经济艰难地向市场经济过渡，随着近年来改革步伐的加快，生产布局结构的频繁调整，部分组织结构的改革相对滞后。铁路企业多起步较晚，经营管理还没有形成成熟的模式，虽然近年来各级管理部门制定了诸多管理制度，但对于行业跨度较大的各多种经营企业仍然难改变粗放管理的模式。审计是现代企业的“第三只眼睛”。审计机关作为企业重要的经济监督部门,如何应用监督职能参与企业改革,服务于企业的战略重组和完善现代企业制度,是审计在新形势下面临的新问题。随着现代企业制度的建立,传统财务审计只审查企业经济活动的合规性与合法性,已不适应企业管理者的要求。现代企业制度的内部审计,应着眼于审计和评价企业管理的有效性,其根本目的是改善经营管理,提高经济效益。因此,内部审计监督应从本单位的实际出发,把审计的重点放在内控制度和经济效益上,对企业的经营管理和经济效益做出评价,提出有建设性的建议,为企业取得最佳经济效益出谋划策。所以，铁路内部审计应该引入管理审计以适应改革和发展的需要。

对于操作层面来说，管理审计可以从以下方面理解：

1． 管理审计的目的是帮助组织改善管理，进而实现组织目标。

审计机构通过管理审计，对组织实现其目标的可能性进行评估，对经营活动的经济性、效率性和效果进行估价，检验组织的整体状况，发现薄弱环节，并提出改善办法，强调实现组织目标。

2． 管理审计的范围是各项管理活动。

强调对组织的管理职能、整体管理过程、各项管理制度进行审查。例如预算管理审计、投融资决策体制审计等等。

3． 管理审计是一项独立的评价活动，而不是管理本身。

管理审计是管理的再管理、控制的再控制，其作用是通过评价、反馈、咨询来调控企业经营者的行为，降低经营风险，促进企业利益的最大化。

然而，铁路基层单位行业划分很细，各行业管理、核算不尽相同，加之各多种经营企业行业跨度大，审计人员受自身素质和工作经验等因素的限制不可能对各项管理活动都能胜任审计，所以，审计工作应该以经济活动为中心进而延伸到各项具体的管理活动中。

内部控制制度是现代企业管理的重要手段。要确保内部控制制度被切实地执行且效果良好，就必须对其施以恰当的监督，让相对独立的内部审计机构进行系统评估，及时发现管理中的漏洞和隐患，并针对出现的新问题和新情况及管理执行中的薄弱环节，及时修正或改进控制政策，做到有章可循，违章必究，违规必罚，以罚促纠，以期更好地完成管理目标。所以实施管理审计应从内部控制制度着手。以下几方面主要在：

1． 职责分离。

应按照职责分离原则划分各岗位的工作，特别是一些不相容职务要严格分离。一个人不能同时兼干可以隐匿自已所范错误和不轨行为的职务。记账职务与经营保管的职务相分离，可以有效防止那些接近资产的人挪用资产，并采取涂改会计记录的办法隐匿这些行为。不相容经济业务至少有两个或两个以上的人和部门参加，只要这些人员和部门不互相勾结，差错和不轨行为就很容易被发现。通过职务分离不但能提高作业效率，而且也使内部会计控制得到实施，有效保证会计信息的真实完整。

2．工作流程

明确每个岗位的职责，使每一个人的工作能自动地相互检查另一个人或更多人的工作，从而达到相互牵制的目的。为了实现这一目标，财务部应为每一个岗位设计工作流程图，明确规定每个人应该做什么、如何做、何时做以及正确进行工作的结果等。工作流程图将管理过程进行了标准化，也就是说，要能够达到让不同的人按照工作流程图去做同样的工作，得到的工作结果将是相同的。

3．票据与记录控制。

票据是证明交易发生和交易价格、性质及条件的证据。实行票据保管、收款与会计记录人员的岗位分离；对所有票据(包括发票、支票、收据、工时记录等)进行预先连续编号，在此制度下，所有作废的票据都要妥善保存，对已经使用的票据进行定期销号，并及时与票据保管人员核对，防止交易漏记或重复记录现象，保证全部收入、结算款项等能够及时准确入账。

4．资产接触与记录使用。

资产接触与记录使用主要是指限制接近资产和接近重要记录，以保证资产和记录的安全。保护资产和记录安全的重要措施是采用实物防护措施。比如，将存货存入仓库以防偷盗，如果这一仓库由胜任的职工管理，还能够减少存货的残损；对凭证和记录进行实物安全保护，能够有效地降低由于凭证和记录丢失而重新建立所需支付的成本，而且如果要是应收账款的主要档案被毁，则恐怕难以弥补。为防止这些损失，支付一些成本对资产和记录实施必要的保护是十分必要的。

5)。授权批准。

授权批准要求单位明确规定涉及会计及相关工作的授权批准范围、权限、程序、责任等。单位内部各级管理者必须在授权范围内行使职权和承担责任，经办人员也必须在授权范围内办理业务。

审批人应当严格按照授权批准权限的规定，在授权范围内进行审批，不得超越审批权限，经办人应当在职责范围内按照审批人的批准意见办理业务，对于审批人超越授权范围审批的事项，经办人有权拒绝办理并及时向审批人的上级授权部门报告

6．验证。

独立稽核人有可能由于疏忽发生错误。为了避免此类错误的发生，每一个人完成的工作将由与此工作没有直接关系的另一个人或部门进行验证、审核。比如，手工发票、工资计算表、成本计算单等的正确性审核；银行存款余额调节表、现金盘点表、存货盘点表等与会计记录的比较，都对防止会计差错的发生有利。

管理审计中，内审人员应该充分发挥自己的专业知识和主观能动性，把“一审二帮三促进”的审计原则体现在具体工作中，对所发现的问题积极寻求解决方法，使富有建设性的建议和措施尽快被采纳，协助管理当局有效履行职责，做好企业的“咨询师”。使审计的预警效应带动所有相关部门各自敲响警钟、承担责任、联手管理，使每一项审计建议的实施成为一笔实实在在的管理创效源泉，审计成果直接转化为先进的管理方法和效益，这正是审计工作的精髓之所在。

（作者供职于济南铁路局审计室青岛审计部）